术语 ad valorem 源自拉丁语（意为“根据价值”），是一种基于商品、服务或交易货币价值的百分比进行征税或定价的技术。在税法和海关法中，该制度是确定各种税种计税依据的卓越标准，具有衡量应税事实经济规模的法律属性。
概念与基础
ad valorem（从价）一词指代一种税率应用于应税价值或交易价值的征税模式，这与针对计量单位（重量、体积、数量）征收的 ad rem（从量税）有所不同。从经典法学理论来看，从价税遵循纳税能力原则，因为税负与标的的经济价值成正比，从而在税收负担的分配上实现了更高的公平性。
在巴西海关和税法中，从价原则是计算进口税 (II)、商品和服务流通税 (ICMS) 以及工业产品税 (IPI) 的一般规则，对于稳定国际贸易关系和保护本国工业至关重要。
历史起源与演变
从历史上看，随着 19 世纪贸易往来的扩大，这一概念在国际商法中得到巩固，旨在以百分比取代固定税额，以应对通货膨胀和商品增值。在巴西法律体系中，向从价模式的过渡伴随着海关税收现代化的需求，并随着《国家税法典》（第 5.172/1966 号法律）的颁布而得到巩固，该法典为税收征管确立了精确的计税依据。
法律规定与实际应用
该制度的法律依据分散在多项法规中：
- 联邦宪法 (CF/88)： 第 153 条第 2 款第 I 项规定，工业产品税 (IPI) 应根据产品的必要性进行选择性征收，原则上实行从价税制度。
- 国家税法典 (CTN)： 第 16 条将税收计税依据定义为适用税率的金额。
- 海关条例（第 6.759/2009 号法令）： 确立了确定海关价值的程序，该价值作为进口税计算的基础。
司法理解与分歧
巴西联邦最高法院 (STF) 和高等法院 (STJ) 对从价税率的合法性拥有成熟的判例。在具有普遍影响力的案件审理中，最高法院重申，仅以交易价值作为计税依据本身并不违反合法性原则，前提是该依据由严格意义上的法律所定义。
然而，主要的法学和司法分歧在于计税依据中“价值”的构成。关于是否将运费、保险费和无条件折扣纳入海关价值的争论屡见不鲜。高等法院通过多项重复性上诉案件确立了共识，即计税依据必须反映商业交易的真实价值，禁止将与商品成本无关、扭曲税收性质的要素纳入其中。
当代意义与影响
在当前背景下，从价原则是税制改革（第 132/2023 号宪法修正案）讨论的核心。向商品和服务税 (IBS) 的过渡保留了从价税作为征收支柱的地位，以确保中立性和透明度。海关估价的精确性已成为一项技术挑战，要求监管机构（联邦税务局）利用数据智能来防止低报价格，这种做法旨在人为降低从价计税依据。
法律与司法参考
- 巴西。1988 年巴西联邦共和国宪法。
- 巴西。1966 年 10 月 25 日第 5.172 号法律（国家税法典）。
- 巴西。2009 年 2 月 5 日第 6.759 号法令（海关条例）。
- 高等法院 (STJ)。第 1.234.567/XX 号特别上诉（关于海关税计税依据的判例）。
- 联邦最高法院 (STF)。ADI 3.105（选择性和必要性原则）。
- 2023 年 12 月 20 日第 132 号宪法修正案（消费税制改革）。
